Se
aplican criterios y/o procedimientos sobre la muestra (Menor al 100% de los
procedimientos que integran el universo), lo cual implica para la auditoria que
todos los procedimientos de una unidad deben tener la misma oportunidad de ser
seleccionados.
Esto
permite al auditor interno planificar adecuadamente los procedimientos de
auditoría en la obtención y evaluación de la evidencia, la identificación de
posibles áreas críticas; de igual forma sirve de base para establecer el tamaño
de la muestra (número de operaciones, registros, documentos, etc.) que deben
examinarse
El
Auditor Interno El auditor interno define el universo y debe asegurarse que
este bien definido y sea el apropiado a los objetivos del estudio, esto para
que la selección de la muestra sea la adecuada (El universo representa el total
de los datos y del cual se selecciona una muestra para la emisión de
conclusiones de la auditoria interna).
Para
la elaboración del diseño de la muestra se deben considerar los atributos del
universo, los objetivos específicos, la combinación de procedimientos de
auditoría, la naturaleza de la evidencia de auditoría y las condiciones de
error posible u otras características relacionadas con dicha evidencia que
ayudarán a diseñar la muestra. Se llevan a cabo pruebas de cumplimiento por
medio de evaluaciones preliminares de la tasa de error que se espera encontrar
en el universo y en el nivel de riesgo de control. Esta evaluación se basa en
el conocimiento previo o en el examen de un pequeño número de partidas del universo.
De modo similar se debe hacer una evaluación preliminar para pruebas
sustantivas. Estas evaluaciones preliminares son útiles para diseñar una
muestra de auditoría y determinar el tamaño de la misma.
El
Auditor Interno El tamaño de la muestra puede determinarse por la aplicación de
una fórmula estadística o mediante el ejercicio del juicio profesional aplicado
objetivamente a las circunstancias. Al determinar el tamaño de la muestra se
debe considerar si el riesgo de muestreo se reduce a un nivel aceptable.
Los
factores que influyen en la determinación del tamaño de la muestra para pruebas
de cumplimiento son: Apoyo a los sistemas de contabilidad, presupuesto, control
interno, error tolerable, error esperado y nivel de confianza.
Los
factores que influyen en la determinación del tamaño de la muestra para pruebas
sustantivas son: La evaluación del riesgo inherente, evaluación del riesgo de
control, otros procedimientos sustantivos, nivel de confianza, error tolerable,
error esperado y estratificación. El tamaño de la muestra se ve afectado por el
nivel del riesgo de muestreo que se esté dispuesto a aceptar. Mientras más bajo
sea el riesgo de muestreo, mayor será el tamaño de la muestra.
La
selección de la muestra se puede realizar por medio de dos técnicas generales,
las cuales son: a) Muestreo no estadístico o de criterio, esta técnica se
fundamenta en la capacidad y experiencia profesional, por lo que con base en un
criterio subjetivo se determina el tamaño de la muestra, la selección de las
partidas que lo integran y la evaluación de los resultados.
Los métodos principales para seleccionar
muestras a selección de juicio son: la selección por bloques o conglomerados y
la selección estratificada (Ejemplos: Tablas de números al azar, selección
sistemática, selección porcentual, selección por montos y selección al tanteo)
y b) Muestreo estadístico, es aquel en el que: la determinación del tamaño de
la muestra, la selección de las partidas y la evaluación de los resultados, se
hace empleando métodos matemáticos basados en el cálculo de probabilidades, Los
principales métodos para seleccionar muestras son: muestreo aleatorio, muestreo
sistemático, muestreo por variables y muestreo sobre importes acumulados.
El
Muestreo en la Auditoría Gubernamental
El
plan de muestreo es utilizado para seleccionar un porcentaje o un valor
representativo del universo a ser examinado y se fundamenta en la aplicación de
métodos estadísticos y no estadísticos. Los métodos de muestreo estadístico
incluyen las siguientes técnicas de selección: a. Al azar, cuando todas sus
unidades tienen la misma probabilidad de selección. b. Sistemática, por medio
de la cual se escoge una de cada “n” unidades y los puntos de partida de uno o
dos intervalos iniciales se seleccionan al azar. c. Por las células o
estratificaciones, en que el universo de transacciones es dividido en grupos de
igual magnitud y se selecciona al azar una partida de cada célula. Este método
combina los elementos de la selección al azar y de la selección sistemática.
Los métodos no estadísticos carecen de la
posibilidad de medir el riesgo de muestreo y son:
ü Selección
de cada unidad de la muestra con base en algún criterio, juicio o información.
b. Selección en bloques, que consiste en escoger varias unidades en forma
secuencial. El equipo de auditoría, al diseñar el plan de muestreo, deberá
considerar los siguientes factores: determinar el propósito de la prueba, la
elección del método de muestreo, el universo y tamaño de la muestra, la
posibilidad de error, el riesgo, los niveles de precisión aceptables y los
procedimientos de auditoría a aplicar.
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